Источник - КонсультантПлюс | Готовое решение | Актуально на 15.10.2025
Как российские организации и физлица платят налоги с цифровой валюты (криптовалюты) в РФ с 2025 г.
Цифровая валюта для целей налогообложения признается имуществом.
В общем случае для расчета налогов нужно определять рыночную котировку криптовалюты. Информация о них размещается на сайте ФНС России https://www.nalog.gov.ru/mining/.
С доходов от операций с криптовалютой организации на ОСН платят налог на прибыль, а физлица (не ИП) и ИП на ОСН - НДФЛ.
Данные операции не облагаются НДС.
Плательщики на УСН и ЕСХН не могут заниматься майнингом, но им разрешено приобретать (реализовывать) криптовалюту. Доход от таких операций учитывается при расчете налога при УСН, ЕСХН в схожем порядке.
Плательщики НПД и те, кто применяет АУСН, не могут осуществлять операции с криптовалютой. Нельзя также применять ПСН к указанной деятельности.
Оглавление:
- Как организации платят налоги с цифровой валюты
- Как физлица платят налоги с цифровой валюты
- Какая ответственность предусмотрена для участников операций с цифровой валютой
- Как организации платят налоги с цифровой валюты
1.1. Как организации платят налог на прибыль с цифровой валюты
Доходы в виде криптовалюты, полученной от майнинга, учтите во внереализационных доходах. Сделайте это на дату, когда у вас возникло право распоряжаться ею (п. 32 ч. 2 ст. 250, пп. 20 п. 4 ст. 271 НК РФ, Информация ФНС России от 07.04.2025).
Расходы, связанные с майнингом, учитывайте как косвенные независимо от их состава (п. 5 ст. 282.3 НК РФ).
Переоценку своей криптовалюты не проводите. У вас не будет курсовых разниц, которые обычно возникают при наличии средств на валютных счетах (п. 6 ст. 282.3 НК РФ).
Если вы занимаетесь реализацией криптовалюты, закрепите в учетной политике, какой метод списания на расходы стоимости криптовалюты вы будете применять (п. 4 ст. 282.3 НК РФ):
по стоимости первой по времени приобретения (ФИФО);
по стоимости единицы.
Налоговую базу по операциям с криптовалютой в общем случае рассчитывайте отдельно от других баз. Исключение - случай, когда в общей базе по налогу на прибыль надо учесть доходы и расходы по таким операциям (кроме майнинга). Данная необходимость возникает, если вы рассчитываетесь криптовалютой по обязательствам во внешнеторговых сделках в рамках экспериментального правового режима в сфере цифровых инноваций (п. п. 1, 8 ст. 282.3 НК РФ).
Налоговой базой при майнинге будет рыночная котировка полученной вами криптовалюты на день, когда у вас возникло право распоряжаться ею (пп. 20 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 282.3 НК РФ).
Налоговую базу при продаже (безвозмездной передаче) криптовалюты рассчитайте так (п. 4 ст. 282.3 НК РФ):
Доход от реализации криптовалюты - стоимость криптовалюты - затраты на реализацию криптовалюты
Доходом от реализации криптовалюты в общем случае признается цена ее реализации. Если она ниже величины, равной рыночной котировке криптовалюты на дату сделки, умноженной на 0,8, то в налоговой базе учтите эту величину (п. 3 ст. 282.3 НК РФ).
При безвозмездной передаче криптовалюты в качестве дохода от реализации учтите ее рыночную котировку на дату передачи (п. 4 ст. 282.3 НК РФ).
Стоимость криптовалюты, которую вы учтете при определении налоговой базы, зависит от выбранного вами метода списания на расходы выбывающей криптовалюты, а также от того, каким образом и когда она у вас появилась (п. п. 3, 4 ст. 282.3 НК РФ, ст. 6 Федерального закона от 29.11.2024 N 418-ФЗ):
если криптовалюта получена при майнинге, в общем случае ее стоимостью является рыночная котировка на дату, когда у вас возникло право распоряжаться ею. Стоимостью такой валюты, принятой в налоговом учете до 1 января 2025 г., является сумма ваших расходов на ее майнинг при условии, что до этой даты данные расходы не учитывались при расчете налога на прибыль;
если она была приобретена, то стоимостью в общем случае является цена ее приобретения. Если цена выше величины, равной ее рыночной котировке на дату приобретения, умноженной на 1,2, то стоимостью будет эта величина.
В качестве затрат на реализацию криптовалюты учтите документально подтвержденные расходы, связанные с продажей (безвозмездной передачей) криптовалюты. Например, комиссию иностранного организатора торговли.
На убытки от операций с криптовалютами прошлых налоговых периодов вы можете уменьшить налоговую базу текущего периода по операциям с криптовалютой, рассчитанную отдельно. При этом действуют общие ограничения на учет убытков (п. 7 ст. 282.3 НК РФ).
Если вы организатор майнинг-пула или оператор майнинговой инфраструктуры, вы, как правило, платите налог не с полученной от майнинга криптовалюты, а с оказанных вами услуг. Рассчитайте налог в общем порядке.
Как определить рыночную котировку криптовалюты для уплаты налогов
Рыночная котировка криптовалюты определяется как пересчитанная в рубли цена закрытия сделок с ней по данным иностранного организатора торговли, через которого в этот день проходили торговые сделки с такой валютой. Организатор должен соответствовать следующим условиям (п. 2 ст. 282.3 НК РФ):
объем торгов по сделкам с криптовалютой, проходящих через него, превышает 100 млрд руб. за этот торговый день;
на его сайте в сети Интернет размещена информация о рыночных котировках криптовалюты не менее чем за последние три года, предшествующих этому дню.
Если в этот день сделки совершались более чем через одного иностранного организатора торговли, отвечающего названным условиям, вы можете выбрать, чью цену закрытия вы учтете. В учетной политике вы не обязаны фиксировать, данные о котировках какого иностранного организатора вы будете учитывать для цели расчета налога, а также по каким параметрам выбираете его. Если у выбранного вами организатора в конкретный торговый день нет данных о цене закрытия сделок с нужной вам криптовалютой, то вы должны взять данные о цене закрытия у другого иностранного организатора (п. 2 ст. 282.3 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.03.2025 N 03-03-07/30265).
Если у выбранного организатора в этот день сделки совершались по ценам в разных валютах (торговых парах), можете учесть цену закрытия в той валюте (торговой паре), которую выберете сами (п. 2 ст. 282.3 НК РФ).
Информацию о рыночных котировках цифровых валют и суммарных объемах ежедневных торгов у иностранных организаторов торговли (бирж) смотрите на сайте ФНС России https://www.nalog.gov.ru/mining/ (Информация ФНС России от 07.04.2025).
Цену закрытия пересчитайте в рубли по курсу Банка России на эту дату (п. 2 ст. 282.3 НК РФ).
Как отразить в декларации по налогу на прибыль операции с цифровой валютой:
Для отражения доходов и расходов по таким операциям включите в декларацию отдельный лист 02 и Приложения N N 1 и 2 к нему.
В реквизите "Признак налогоплательщика (код)" листа 02 укажите код "13".
Приложение N 1 к листу 02 заполните с учетом следующего:
выручку от реализации криптовалюты отразите в строке 014. Включите в этот показатель также доходы, которые вы признали при безвозмездной передаче цифровой валюты;
внереализационные доходы в виде криптовалюты, полученной в результате майнинга, укажите в составе показателя строки 100.
Приложение N 2 к листу 02 заполните с учетом следующего:
расходы в виде стоимости криптовалюты и затраты на ее реализацию укажите в строке 060;
расходы, связанные с майнингом криптовалюты, включите в показатель строки 040.
Остальные показатели листа 02 с кодом "13" и приложений к нему заполните в общем порядке.
Такие рекомендации даны в Письме ФНС России от 25.12.2024 N СД-4-3/14625@.
1.2. Как организации платят налог с цифровой валюты при УСН, ЕСХН
Если вы плательщик УСН или ЕСХН, вы не можете заниматься майнингом криптовалюты. Однако вам не запрещено приобретать либо реализовывать ее. С дохода от реализации такой валюты вам надо уплатить налог (пп. 5 п. 6 ст. 346.2, пп. 23 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Доходом от реализации криптовалюты считается цена ее реализации. Если она ниже величины, рыночной котировки такой валюты на дату сделки, умноженной на 0,8, доходом является эта величина (п. 3 ст. 282.3 НК РФ).
При расчете ЕСХН и налога при УСН с объектом "доходы минус расходы" учтите в расходах стоимость реализованной криптовалюты. В общем случае она равна цене ее приобретения. При этом стоимость криптовалюты не может быть выше ее рыночной котировки на дату ее приобретения, увеличенной на 20%. Если стоимость криптовалюты больше, чем доход от ее реализации, то учтите в расходах цену реализации. Если эту криптовалюту вы получили ранее без расходов на приобретение, за ее стоимость возьмите рыночную котировку криптовалюты на дату ее получения (пп. 2 п. 5 ст. 346.5, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Убыток от реализации криптовалюты вы не можете учесть (пп. 2 п. 5 ст. 346.5, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
1.3. Как организации платят налог с цифровой валюты при АУСН
Если вы плательщик на АУСН, вы не можете заниматься майнингом криптовалюты, а также реализовывать или приобретать ее (пп. 35 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).
В случае осуществления такой деятельности вы нарушите условия применения спецрежима и лишитесь права на его применение. Это может привести к перерасчету налоговым органом ваших обязательств и доначислению налогов, а также к уплате пеней и штрафов.
1.4. Облагаются ли НДС операции с цифровой валютой
Операции с криптовалютой не облагаются НДС. Это касается майнинга, реализации или приобретения криптовалюты, услуг уполномоченной организации, обеспечивающей заключение сделок с цифровой валютой в рамках экспериментального правового режима (пп. 27, 28 п. 2 ст. 146, пп. 44 п. 2 ст. 149 НК РФ).
- КАК ФИЗЛИЦА ПЛАТЯТ НАЛОГИ С ЦИФРОВОЙ ВАЛЮТЫ
С операций с криптовалютой физлица (не ИП) и ИП на ОСН платят НДФЛ.
Данные операции не облагаются НДС.
ИП на УСН и ЕСХН платят налог с этих операций так же, как и организации.
Для тех, кто применяет АУСН, ПСН и НПД, установлены ограничения на осуществление операций с криптовалютой.
2.1. 2. КАК ФИЗЛИЦА ПЛАТЯТ НАЛОГИ С ЦИФРОВОЙ ВАЛЮТЫ
Физлица (не ИП) и ИП на ОСН, получившие доходы от операций с криптовалютой в России, уплачивают НДФЛ с такого дохода. Это касается доходов от майнинга, приобретения, продажи и иного выбытия криптовалюты (пп. 8.3 п. 2.1, пп. 13 п. 6 ст. 210 НК РФ).
Если вы получили криптовалюту в дар, вам также придется уплатить налог. Исключение - случай, когда дарителем является член вашей семьи или близкий родственник (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).
Не надо платить налог, если криптовалюта получена в порядке наследования (пп. 18 ст. 217 НК РФ).
2.1.1. Как физлица платят НДФЛ с доходов в виде криптовалюты, полученной в результате майнинга
Доход в виде криптовалюты, полученной в результате майнинга, считается доходом в натуральной форме. Стоимость такой валюты определяется исходя из ее рыночной котировки на дату фактического получения дохода (п. 1 ст. 211 НК РФ).
Этой датой считается день, когда у вас возникло право распоряжаться криптовалютой, полученной названным способом (п. 1.3 ст. 223 НК РФ).
Доходы от майнинга относятся к совокупности налоговых баз, которые облагаются по основной прогрессивной ставке, зависящей от величины доходов (13, 15, 18, 20, 22%). В эту совокупность баз входит большинство доходов физлиц, в том числе зарплата и другие доходы, формирующие основную налоговую базу (пп. 8.3 п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 225 НК РФ).
Вы можете уменьшить доход от майнинга на имущественный вычет в размере расходов, связанных с такой деятельностью. Расходы нужно подтвердить документально (п. 2.3 ст. 210, пп. 5 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). Например, можно представить платежные документы на покупку оборудования или оплату электроэнергии.
ИП могут уменьшить доходы от майнинга на сумму профессионального налогового вычета (п. 2.3 ст. 210 НК РФ).
Пример расчета НДФЛ с доходов в виде криптовалюты, полученной от майнинга
В 2025 г. Сидоров С.С. (не ИП) получил следующие доходы:
зарплату - 2 млн руб.;
криптовалюту от майнинга. Ее стоимость - 500 тыс. руб.
Расходы на электроэнергию, связанные с майнингом, составили 50 тыс. руб.
Налоговая база Сидорова С.С. за год составила 2 450 тыс. руб. (2 млн руб. + 500 тыс. руб. - 50 тыс. руб.).
К налоговой базе в размере 2,4 млн руб. применяется ставка 13%. К части базы свыше этой величины (50 тыс. руб.) - 15%.
НДФЛ с зарплаты в размере 260 тыс. руб. удержал и перечислил в бюджет работодатель.
Сидоров С.С. самостоятельно уплатит в бюджет НДФЛ с майнинга. Он рассчитает налог так:
(2,4 млн руб. x 13%) + (50 тыс. руб. x 15%) - 260 тыс. руб.
Итого у Сидорова С.С. налог к доплате за 2025 г. составит 59 500 руб.
2.1.2. Как физлица платят НДФЛ с доходов от продажи криптовалюты и с материальной выгоды от ее приобретения у взаимозависимых лиц
Эти доходы облагаются по прогрессивной ставке 13 или 15%. Она зависит от величины доходов, указанных в п. 6 ст. 210 НК РФ (пп. 13 п. 6 ст. 210 НК РФ). К таким доходам относятся, например, доходы от операций с ценными бумагами и в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках в России.
Рассчитайте налог по ставке 13%, если совокупный размер доходов, упомянутых в п. 6 ст. 210 НК РФ, с учетом вычетов составляет не более 2,4 млн руб. в год. С части, превысившей эту сумму, налог платите по ставке 15%. В совокупный размер доходов не включайте доходы от долевого участия (п. 1.1 ст. 224, п. 1.1 ст. 225 НК РФ).
ПРИМЕР РАСЧЕТА НДФЛ С ДОХОДОВ ОТ ПРОДАЖИ КРИПТОВАЛЮТЫ
За 2025 г. Петров П.П. получил доходы в виде зарплаты (3 млн руб.) и процентов по вкладам в банке (их облагаемая часть - 500 тыс. руб.), а также доходы от продажи криптовалюты (налоговая база - 2 млн руб.).
НДФЛ с процентов по вкладам и продажи криптовалюты не зависит от размера дохода в виде зарплаты. Налог рассчитывается отдельно от него.
Совокупная налоговая база по доходам в виде процентов по вкладам и с продажи криптовалюты (в сумме 2,5 млн руб.) облагается так: часть в размере 2,4 млн руб. - по ставке 13%, часть в размере 100 тыс. руб. - по ставке 15%.
Итого НДФЛ с продажи криптовалюты и процентов по вкладам за 2025 г. составляет 327 тыс. руб.
При расчете налоговой базы с продажи криптовалюты вы можете уменьшить доход с продажи на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой валюты. Если вы продаете криптовалюту, которую получили в результате майнинга, вы можете уменьшить доход от продажи на сумму дохода, с которого уплатили налог при майнинге этой криптовалюты (п. 6 ст. 210, пп. 5 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Например, вы получили доход в виде криптовалюты, полученной в результате майнинга, в размере 50 тыс. руб. и уплатили с него НДФЛ. При продаже этой криптовалюты вы можете уменьшить сумму доходов от продажи на 50 тыс. руб.
Налоговую базу по доходам в виде материальной выгоды в связи с приобретением криптовалюты у взаимозависимых лиц определите так (п. 1 ст. 211, пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 212 НК РФ): Рыночная котировка криптовалюты - расходы на её приобретение
Рыночную котировку определите на дату сделки.
Рыночная котировка криптовалюты определяется как пересчитанная в рубли цена закрытия сделок с ней по данным иностранного организатора торговли, через которого в этот день проходили торговые сделки с такой валютой. Организатор должен соответствовать следующим условиям (п. 2 ст. 282.3 НК РФ):
объем торгов по сделкам с криптовалютой, проходящих через него, превышает 100 млрд руб. за этот торговый день;
на его сайте в сети Интернет размещена информация о рыночных котировках криптовалюты не менее чем за последние три года, предшествующих этому дню.
Если в этот день сделки совершались более чем через одного иностранного организатора торговли, отвечающего названным условиям, вы можете выбрать, чью цену закрытия вы учтете. В учетной политике вы не обязаны фиксировать, данные о котировках какого иностранного организатора вы будете учитывать для цели расчета налога, а также по каким параметрам выбираете его. Если у выбранного вами организатора в конкретный торговый день нет данных о цене закрытия сделок с нужной вам криптовалютой, то вы должны взять данные о цене закрытия у другого иностранного организатора (п. 2 ст. 282.3 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.03.2025 N 03-03-07/30265).
Если у выбранного организатора в этот день сделки совершались по ценам в разных валютах (торговых парах), можете учесть цену закрытия в той валюте (торговой паре), которую выберете сами (п. 2 ст. 282.3 НК РФ).
Информацию о рыночных котировках цифровых валют и суммарных объемах ежедневных торгов у иностранных организаторов торговли (бирж) смотрите на сайте ФНС России https://www.nalog.gov.ru/mining/ (Информация ФНС России от 07.04.2025).
Цену закрытия пересчитайте в рубли по курсу Банка России на эту дату (п. 2 ст. 282.3 НК РФ).
2.2. Могут ли физлица, применяющие АУСН, НПД или ПСН, совершать операции с цифровой валютой
Если вы плательщик НПД или тот, кто применяет АУСН, вы не можете заниматься майнингом криптовалюты, а также реализовывать или приобретать ее (п. 9 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ, п. 35 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).
Если вы ведете такую деятельность, вы нарушаете условия применения спецрежимов и можете лишиться права на их применение. Налоговый орган в таком случае может пересчитать ваши обязательства и доначислить налоги, а также назначить пени и штрафы.
ПСН к указанным видам деятельности не применяется (пп. 9 п. 6 ст. 346.43 НК РФ).
- Какая ответственность предусмотрена для участников операций с цифровой валютой
Если в результате операций с криптовалютой вы получите налогооблагаемый доход и не заплатите своевременно и в полном объеме соответствующие налоги, то вас оштрафуют.
Для оператора майнинговой инфраструктуры предусмотрен штраф за непредставление в налоговый орган по месту своего нахождения сведений, связанных с майнингом цифровой валюты лицами, которым он оказывал соответствующие услуги, - 40 тыс. руб. (ст. 129.16 НК РФ).